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  • 企业收入所得税如何处理,请关注以下案例

    2019-09-25 14:42:18 网站小编 69

    成都公司注册

    在企业的日常生产经营中,企业收取一次性收入是很常见的,如:跨年度租金一次性收入、建设服务项目一次性收入、预收款项一次性收入等。那么,在上述情况发生后,企业所得税该如何处理呢?

    个案1.确认一次过的新年租金收入

    2019年7月1日公司A和公司B签订仓库租赁协议,该协议将租赁给B公司,1年租约期内公司所有未使用的仓库,租金共计1308000元(含税),日期合同,B公司签订关于一次性支付全部租金1308000元(含税),也就是2019年7月1日 -  2020年6月30日,租金的日期之间。获得租赁公司A之后,B公司开具发票的增值税和增值税一次性付款。发票上注明120万元,108000元税额。在这种情况下,公司的一次性新年的租金收入获取的所有确认2019年企业所得税收入的需要?

    根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定:

    《企业所得税法》第六条第(6)款所述的术语"租金收入"是指企业从使用固定资产、包装物或其他有形资产取得的收入。

    租金收入,按照承租人应付租金的日期销售收入的合同来实现。

    根据《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函2010年第79号)第一条规定:

    企业提供固定资产、包装或者其他有形资产使用权所得的租金收入,应当按照承租人支付交易合同或者协议规定的租金之日确定收益的实现。其中,按照“中华人民共和国企业所得税法实施条例”第九条规定的收支比例原则,在交易合同或者协议中约定租赁期并一次性缴纳租金的,出租人可以将上述确认的收入划入租赁期间的有关年度收入。

    在这种情况下,一家公司租赁期限跨年度租赁协议,租金收入和提前一次性支付,因此,2019 7月1日,公司可以收取 - 租金收入6月30日分期之间2020 12个月内甚至证实。

    案例2。一次性取得建设服务项目资金收入的确认

    2018年9月,一家建筑公司和B公司签订了生产线施工合同。本合同约定的金额为110万元(含税)。由于公司A的资金周转不足,公司A要求乙方在签订本合同的日期一次性支付该项目的全部金额。乙方按合同全额支付了本项目的全部金额。同日,公司向B公司开具增值税专用发票,发票价值100万元,税额10万元。2018年底,项目竣工进度为70%。2019年5月达到竣工条件,经B公司验收合格,如何从施工公司获得的施工服务收入中一次性确认企业所得税的收入?

    根据该条的规定“国家税务总局关于企业所得税收入确认的若干问题的通知”(国税函[2008] 875号):

    在每个纳税期末,如果劳务交易的结果能够可靠估计,企业应当采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务的收入。

    (1)对提供劳务交易结果的可靠估计意味着同时满足下列条件:

    1.收入的金额能够可靠地计量;

    2.交易的完成进度能够可靠地确定。

    3.可以可靠地核算交易中已经发生和将要发生的费用。

    (2)公司提供服务,以确定完成的阶段,下面的方法的选择:

    1.完成工作的测量;

    2.提供的服务占所提供服务总额的比例;

    3.发生的总成本的比例。

    (3)企业应当按照接受方收到或者应收的合同、协议价款确定劳务收入总额。将纳税期末提供的劳务收入总额乘以上一纳税年度取得的劳务收入总额,减去上一纳税年度累计已确认的劳务收入总额。同时按照提供劳务的金额确认为当期劳务收入;预计总成本减去上一纳税期间累计确认的人工成本后,乘以完工进度,结转当期人工成本。

    因此,A建筑公司2018年确认的收入为110/(110%)*70%=700000元,2019年应确认的企业所得税收入为110/(110%)-70=300000元。

    案例3.一次性预付款的收入确认问题上取得

    A公司生产的新产品在市场上供不应求。这种产品的生产周期通常需要三个月左右。A公司要求买方在签订合同时一次性付清全部货款。2018年12月,B公司与A公司签订采购合同,并按合同要求预付全部货款。2019年3月,A公司按约定向B公司交付货物,并通过B公司的验收,那么,A公司的预收款项应确认为2018年度企业所得税收入还是2019年度企业所得税收入?

    国家税务总局关于确认企业所得税收入的通知(国税函(2008)875)第1条规定:

    缴纳企业所得税法及实施条例,公司销售收入的确认,并且必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。

    企业销售商品同时满足下列条件的,应当确认收入的实现:

    1.商品销售合同已签订,企业已将与货物所有权有关的主要风险和奖励转让给买方;

    2.企业售出的商品既没有保留继续管理通常与所有权相联系的程度,也没有有效的控制;

    3.收入的金额能够可靠地计量。

    4.卖方已经发生或将要发生的成本可以可靠地核算。

    在前款规定的收入确认线,销售商品采取预收款方式,收入确认原则商品。

    因此,A公司应在2019年将该笔款项确认为企业所得税收入。

    案例4.确认一次特许权使用费收入

    一个公司是著名的餐饮连锁公司,公司为了扩大采取“加盟连锁为主体”的方式来规范店铺运营管理的市场份额。 2019年9月,公司签订了一项协议,与加盟商加盟,加盟期限的协议自协议254400元(含税)的签署之日起支付使用费协议,A公司一个时间周期,合同履约24个月。通过特许经营,自负盈亏,经济和法律责任投资房屋独自承担,在合同期内,加盟可以使用公司标志以及其他商业活动。

    那么,A公司收取的特许权使用费收入如何作为企业所得税处理呢?

    依照“中华人民共和国企业所得税法实施条例”第二十条的规定:

    企业所得税法第六条,涉嫌利用特许经营费收入的(g)段,是指企业提供专利权,使用的收入非专利技术,商标权,著作权等制成的优惠权。

    特许权使用费收入按合同约定的特许权使用费支付日确认。

    根据上述规定,甲方应将一次性收取的使用费收入(不含税款)视为当期所得税。


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